Las sanciones que un colegio de abogados impone a sus colegiados no repercuten IVA

La consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V0955-24), del 30 de abril de 2024, se refiere a si las multas pecuniarias impuestas por un colegio de abogados a sus miembros por infracciones disciplinarias están sujetas al IVA. Los artículos 4 y 5 de la LIVA determinan el hecho imponible y el concepto de empresario profesional a efectos del IVA.

Estas definiciones se aplican en general, incluyendo a los colegios profesionales y sus miembros. Estos serán considerados empresarios o profesionales si organizan medios personales y materiales, de manera independiente y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional mediante la prestación continua de servicios o la entrega de bienes, asumiendo el riesgo de dicha actividad y siempre que estas operaciones se realicen a título oneroso. En consecuencia, estarán sujetas al IVA las entregas de bienes y servicios realizados en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional en el territorio donde se aplica el impuesto.

El artículo 78 de la LIVA define la base imponible del IVA, que en general, es el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al impuesto, procedente del destinatario o de terceros. No obstante, no se incluirán en la base imponible las indemnizaciones que no constituyan contraprestación de entregas de bienes o servicios sujetos al impuesto (artículo 78.Tres.1.º de la LIVA). La normativa excluye solo las indemnizaciones que no se consideren contraprestación de entregas de bienes o servicios. Para determinar si una indemnización está sujeta al IVA, debe analizarse si la cantidad abonada compensa una pérdida de bienes o derechos, o si remunera operaciones que constituyen hechos imponibles del impuesto. Es decir, se debe evaluar si el importe recibido corresponde a un acto de consumo, como un servicio autónomo e individualizable, o a una indemnización por daños o perjuicios.

Como la base imponible se determina a partir del hecho imponible, primero debe definirse dicho hecho. Según el artículo 13 de la LGT, las obligaciones tributarias se exigirán según la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, independientemente de la forma o denominación dada por los interesados. En este caso, el pago de la multa al colegio por parte de sus miembros es una sanción por infracciones disciplinarias, según los estatutos del colegio. Por lo tanto, estas multas no son la contraprestación de ninguna operación sujeta al impuesto, sino una sanción disciplinaria. Por este motivo, la Dirección General de Tributos concluye que «la cuantía de la multa tendrá carácter indemnizatorio, ya que no constituye contraprestación de ninguna operación sujeta al IVA, por lo que no debe repercutirse cuota alguna por dicho importe, dado que no se integra en la base imponible de ninguna operación sujeta al impuesto».

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